海外人士资本利得预扣税（FRCGW）规则是针对所有澳洲房产交易的规则，涉及买家是否需要在付款给卖家时预留15%的税交给ATO。看似名义上是只针对海外人士的规则，但其实澳洲税务居民更应该关注。澳洲本地税务居民可以通过申请税务清算证明（Foreign Resident Capital Gains Withholding Clearance Certificate）确认自己并非海外人士从而豁免被扣除该预扣税，而外国居民则需要及时申请税率变更通知（Variation Notice）来减少预扣税的税率。
我们的上一篇文章详细介绍了如何申请税务清算证明（Clearance Certificate）以及税率变更（Variation Notice）的流程；本文将着重介绍如何测定自己的税务身份（Tax Residency）从而针对性地准备相关文件。
居民身份评估测试
ATO定义下的税务居民和本身的国籍身份没有直接的关系，判断自己是否为澳洲税务居民是许多人面临的第一个问题。 澳洲税务局（ATO）提供了几种测试方法，其中最常用的是居住测试。居住测试主要考察个人是否在澳洲长期居住，而住所测试则关注个人是否在澳洲有永久性住所。此外，183天测试适用于那些在澳洲居住超过183天的人士，而联邦养老金测试则适用于领取澳洲政府养老金的人士。
居住评估（resides test）
根据本评估的定义，如果长期并稳定地居住在澳大利亚就属于本地税务居民。官方给出的“居住”的定义是“长期居住，或居住相当长的时间，有一个固定或通常的住所，且居住在一个特定的地方”。其他可参考的因素还包括居住意图和目的、家庭和商业/就业关系、资产的维护和位置、社会和生活安排。例如，如果您在澳洲有固定的住所，稳定的家庭关系，以及不时的朋友聚会，那么您很有可能属于澳洲税务居民。
常住地评估（domicile test）
根据本评估，如果您的常住地位于澳大利亚，您通常会被认定为澳洲税务居民。常住地（domicile）指的是法律上认定的永久性住所，体现个人与某一地点的长期联系和归属感。其确定不仅取决于实际居住地，还涉及个人的意图和未来规划。与居住地（residence）不同，常住地具有较强的法律连续性，即使个人暂时迁离，若未明确放弃或更改，法律上仍可能认定其原常住地有效。ATO指出一个人只能拥有一个常住地（domicile），但是可以在两个或更多地方居住（resident ）。
ATO把常住地的基本类型分为三种，原籍住所（Domicile by origin），选择住所（Domicile by choice），法定住所（Domicile by operation of law）。 您可以选择原籍住所作为常住地，但您也可以根据自我意志选择打算永久居住的地方（选择住所）。法定住所通常是指18岁成年以前的住所，比如未成年的住所会随着父母的住所变化而变化。
常住地评估通常适用于澳大利亚居民长期在海外工作或生活的情况。例如，如果一名澳大利亚居民因工作原因移居海外数年，但其仍保留在澳大利亚的住所，并有意在未来返回澳大利亚定居，那么根据常住地评估，该个人可能仍被视为澳洲税务居民。反之，如果该个人在海外建立了新的永久居住地，并切断了与澳大利亚的居住联系，则可能不再被视为澳洲税务居民。
183 天评估（183-day test）
如果您一年中有一半以上的时间 (无论是连续性还是有间断的) 在澳大利亚，根据183天评估都被认定为澳洲税务居民，除非可以确定“常住地”在澳大利亚之外，并且无意在澳大利亚居住。需要注意的是，183天评估是基于澳大利亚的财政年度（即7月1日至次年6月30日），而非日历年度。
如果个人已经在澳大利亚定居，无论在海外呆了多少天，本评估一般不适用（参考常住地评估的定义）。从实际意义上来看，该评估主要适用于即将抵达澳大利亚的个人，特别是那些计划在澳大利亚居住或工作的移民、留学生或临时签证持有者。对于已经是澳大利亚居民的人而言，该评估通常不会改变其税务居民身份，除非有特殊情况表明其居住地和生活重心发生了根本性变化。
联邦退休金评估(the superannuation test)
本评估只适用于某些有资格向公共部门退休金计划（PSS）或联邦退休金计划（CSS）供款的澳大利亚政府雇员。如果符合这一条件，无论其他因素如何，个人（以及其配偶和16岁以下的子女）都会被认定为澳大利亚税务居民。需要注意的是，该评估仅适用于PSS和CSS的成员，而这两个退休金计划目前已不再接受新成员。
居民身份划分
根据ATO提供的以上四种测试，如果符合任何一项居民身份评估，则会被认定为澳大利亚税务居民，需申报全球收入，并适用海外人士资本利得预扣税（FRCGW）规则的豁免证明。而如果不符合任何一项居民身份评估，则被视为外国居民，仅需申报在澳大利亚的应税收入，并在特定情况下可调整预扣税税率。
澳洲税务居民
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通常如果满足任何一项居民身份评估，则属于税收意义上的澳大利亚居民。
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澳大利亚居民必须申报国内外的所有收入，即使已在海外缴税，也必须进行申报。
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海外人士资本利得预扣税（FRCGW）规则：在进行房产交易时卖家可以申请税务清算证明（clearance certificate）去豁免预扣税。
外国居民
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通常如果不满足任何一项居民身份评估，则属于外国居民。
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在澳大利亚报税时，须申报任何在澳所得收入，包括澳大利亚应税房产的任何资本增值。
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海外人士资本利得预扣税（FRCGW）规则：没有申请税务清算证明（clearance certificate）的资格，但如果满足特定情况房产卖家可以提交税率变更表格（variation notice）来降低预扣税税率。
常见问题
根据我们对于四种身份测试的拆解，相信您对税务身份的概念有了一些理解。现在回到我们最开始提出的三个问题：
1) 是澳洲公民就一定是澳洲税务居民吗？
即使是澳大利亚公民，税务居民身份仍需依据 ATO 设定的四项测试进行评估。通常，长期居住在澳洲并在当地工作生活的公民会被认定为税务居民，而长期在海外生活且与澳洲无紧密联系的公民，则可能不被视为税务居民。根据‘居住测试’，前者因在澳洲拥有稳定的社会关系和居所，并长期停留在当地，因此符合税务居民身份。而后者根据‘常住地评估’，如果他们主动更换了永久居住地，社交关系、经济活动等核心联系已转移至海外，那么他们可能会被视为外国居民。
2) 没有澳洲身份就一定不是澳洲税务居民吗？
并不一定。以留学生为例，他们的税务居民身份主要取决于在澳洲的居住时间和长期居住意图。如果留学生在澳洲居住超过 6 个月（满足 183 天测试），并且有长期留在澳洲的计划，例如毕业后继续在澳工作，那么他们很可能会被认定为澳洲税务居民。相反，如果留学生只是短期来澳学习，并且没有长期定居的意向，那么他们可能会被视为非税务居民。
3）在海外人士资本利得预扣税（FRCGW）规则下，澳洲税务居民和外国居民如何做？
根据规则要求，澳洲税务居民有资格通过申请税务清算证明（Clearance Certificate）从而豁免预扣税的扣除，而外国居民只能在特定情况下申请税率变更通知（Variation Notice）来减少税率。更详细的解读可以查看我们上一篇文章 澳洲房产交易：澳洲税务居民可以通过申请税务清算证明来豁免预扣税，那么非税务居民应该怎么办。
小结
海外人士资本利得预扣税（FRCGW）规则对澳洲税务居民和非税务居民都有重要影响，因此正确判断税务居民身份至关重要。房屋卖方应及时确认身份、准备相应文件并提交给买家，以避免不必要的税款预扣。买家也需要遵照收到的证明文件正确处理税款的提交，否则也可能承担被税务局处罚的风险。 如果房产交易中涉及法律问题，阳光海富律师事务所愿意竭诚为您提供专业支持，而税务方面的问题建议咨询税务会计师或注册税务代理。合理规划和合规操作将有助于降低交易风险，保障您的权益。
*具体情况因人而异，如需更多详细信息，请访问澳大利亚税务局（ATO）官网或咨询专业税务顾问
撰稿人：杨雪盈；内容策划：周燕; 杨雪盈；校对：孙纲
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